네덜란드의 30% 세율 규정: 조건, 기간 및 27%로의 변경

30% 규정( 30%-regeling , 2024년부터 공식 명칭은 expatregeling )은 네덜란드 고용주가 새로 입사하는 직원의 급여 일부를 소득세 없이 지급할 수 있도록 하는 제도입니다. 이 규정은 지난 3년간 여러 차례 변경되었으며, 그중 일부는 다시 원상복구되었습니다. 이 글에서는 2026년에 적용되는 규정, 2027년 1월 1일부터 적용되는 규정, 그리고 직원이 어떤 전환 규정에 해당하는지 설명합니다. 모든 수치는 해당 연도와 함께 제시됩니다.

이 시설은 무엇이며, 왜 존재하는가?

네덜란드로 이주하여 근무하는 직원은 현지 동료가 부담하지 않는 비용, 예를 들어 이중 주거비, 높은 생활비, 귀국 항공료, 이삿짐 보관료, 거주 허가증 및 운전면허증 전환 비용, 가족 구성원을 위한 어학 연수비 등을 부담합니다. 네덜란드 소득세법은 이러한 비용을 '역외 비용(extraterritoriale kosten )'으로 간주하고 , 1964년 제정된 근로소득세법(Wet LB 1964) 제31a조에 따라 근로 관련 비용 제도 내에서 특정 면제( gerichte vrijstelling ) 항목으로 처리합니다. 적절하게 환급받을 경우, 이러한 비용은 급여로 과세되지 않으며 고용주의 자유 소득 한도도 소진되지 않습니다.

직원별로 해당 비용을 입증하는 것은 행정적으로 부담이 큽니다. 30% 규정은 정액제 방식의 대안으로, 고용주는 급여의 일정 비율을 세금 없이 해외 비용 상환금으로 처리할 수 있으며, 비용 발생 증빙 자료는 필요하지 않습니다. 이는 원칙적으로 보조금이 아니라 편의를 위한 조치이며, 그렇기 때문에 실제 비용 상환 방식도 여전히 유효하며, 일부 직원에게는 오히려 더 유리할 수 있습니다. 이삿짐센터 이사 비용이나 해외 유학 학비는 정액제 적용 대상이 아니므로, 추가로 세금 없이 상환받을 수 있습니다.

연간 직위

이 표는 연간 정액 세율, 급여 기준액, 석사 학위 소지자를 위한 감면 기준액 및 상한액을 나타냅니다. 기준액은 과세 대상 급여의 연간 금액이며 매년 1월에 물가상승률에 따라 조정됩니다.

2027년 급여 기준액과 2027년 여자 국가대표팀(WNT) 연봉 상한선에 대한 유로화 금액(물가연동 후)은 전년도 12월에 Staatscourant 및 세금 계획 문서에 게시되므로 2027년 첫 급여 지급 전에 확인해야 합니다.

도입되었다가 철회된 테이퍼링

2024년 세제 개혁안은 의회 수정안을 통해 2024년 1월 1일부터 입사하는 직원에 대해 세율 단계적 적용을 도입했습니다. 즉, 처음 20개월은 30%, 다음 20개월은 20%, 마지막 20개월은 10%였습니다. 그러나 이 개혁안은 2025년 1월 1일부터 폐지되었으며, 과도기법에 따라 2024년에는 어떤 직원 그룹도 20% 세율 구간에 도달하지 않았습니다. 심지어 단기 계약직 직원조차도 마찬가지였습니다. 가장 빠른 20개월 계약 기간이 2025년 가을 이전에 만료될 수 없었기 때문입니다. 따라서 30/20/10 세율 단계적 적용에 대해 설명하는 자료는 모두 오래된 자료입니다.

직원이 어떤 규정에 해당하는지

• 해당 혜택은 2023년 마지막 급여 지급 기간 또는 그 이전에 적용되었습니다. 2027년 이후를 포함하여 남은 기간 전체에 대해 30% 인상과 기존 (물가연동) 급여 기준이 적용됩니다. 상한선은 늦어도 2026년 1월 1일부터 적용됩니다.
• 해당 시설은 2024년에 처음 신청되었습니다. 2025년과 2026년에는 30%, 2027년 1월 1일부터는 27% 인상되며, 기존의 (물가연동) 급여 기준이 그대로 적용됩니다.
• 해당 지원 제도는 2025년 1월 1일 이후에 최초 신청된 건에 한합니다. 2025년과 2026년에는 30%, 2027년 1월 1일부터는 27%, 그리고 2027년부터는 새로운 더 높은 임금 기준이 적용됩니다.

조건

해외에서 모집함

이 제도는 'ingekomen werknemer' (네덜란드 외 지역에서 채용되거나 1965년 고용세법 제10e조에 정의된 바와 같이 해외에서 네덜란드 원천징수 기관으로 파견된 근로자)를 위한 것입니다. 채용은 이주 전에 이루어져야 합니다. 먼저 네덜란드로 이주한 후 구직 활동을 하는 사람은 해외에서 채용된 것으로 간주되지 않으므로, 아무리 전문적인 업무라 하더라도 자격이 없습니다. 또한 고용주와 근로자는 수당이 역외 비용을 보전한다는 내용에 대해 서면으로 합의해야 합니다.

150킬로미터 기준

해당 직원은 네덜란드에서 고용되기 전 24개월 중 3분의 2 이상, 즉 최소 16개월 동안 네덜란드 국경에서 직선 거리로 150km 이상 떨어진 곳에 거주했어야 합니다. 이는 벨기에, 룩셈부르크, 그리고 독일 서부 지역 대부분 거주자를 제외합니다.

해당 기준은 노동자의 자유로운 이동에 위배된다는 이유로 이의가 제기되었습니다. 네덜란드 고등법원은 이 문제를 직접 결정하지 않고 유럽사법재판소에 예비적 질문을 회부했습니다(고등법원, 2013년 8월 9일, ECLI:NL:HR:2013:474). 유럽사법재판소는 소포라 사건(유럽사법재판소, 2015년 2월 24일, 사건 C-512/13, ECLI:EU:C:2015:108)에서 이러한 정액제 규칙은 실제 비용에 대한 명백한 과잉 보상을 체계적으로 초래하지 않는 한 허용된다고 판결했습니다. 고등법원은 환송받은 사건에서 이 기준을 적용하여 네덜란드의 규칙이 유효하다고 판결했습니다(고등법원, 2016년 3월 4일, ECLI:NL:HR:2016:360).

네덜란드에서 박사 학위를 취득한 직원의 경우 제한적인 예외가 적용됩니다. 박사 연구 기간은 네덜란드에서 진행된 연구 기간으로 인정되지 않으며, 단 직원이 연구 시작 직전에 150km 이동 요건과 24개월 중 16개월 근무 요건을 충족하고 학위 취득 후 1년 이내에 해당 직무에 종사해야 합니다.

네덜란드 노동 시장에서 부족한 특정 전문 지식: 급여 기준

법정 기준은 해당 직원이 네덜란드 노동 시장에서 희소하거나 부재한 특정 전문성을 보유하고 있는지 여부입니다. 실제로 이는 급여로 측정됩니다. 1965년 제정된 고용세법(Uitvoeringsbesluit loonbelasting) 제10eb조에 따르면, 연간 과세 대상 급여(비과세 수당 공제 후 급여)가 해당 연도의 기준 급여(2026년 48,013유로, 2025년 46,660유로, 2024년 46,107유로)를 초과하는 경우 해당 직원은 특정 전문성을 보유한 것으로 간주됩니다.

흔히 오해되는 두 가지 사항이 있습니다. 기준은 과세 대상 급여에 적용되는 것이지, 패키지 전체에 적용되는 것이 아닙니다. 예를 들어 패키지 금액이 62,000유로이고 그중 30%가 비과세라면, 과세 대상 잔액은 43,400유로이므로 2026년 기준을 충족하지 못합니다. 이 기준은 근속 기간에 비례하여 적용되며 매년 1월에 인상됩니다. 채용 당시 기준을 훨씬 웃도는 소득을 올리던 직원이라도 시간제 근무, 무급 휴가, 감액 병가 등으로 인해 기준 미달이 될 수 있습니다. 직원이 급여 또는 소득 부족 기준을 지속적으로 충족하지 못하게 되면, 해당 혜택은 그 시점이 발생한 달의 첫날부터 소급 적용되어 종료되며, 상황에 따라서는 해당 과세 연도 전체에 걸쳐 종료될 수도 있습니다.

노동 시장의 특정 부문에서 거의 모든 사람이 평균적인 기준을 충족하는 경우에도, 세무 당국은 학력, 관련 경험 및 출신 국가의 급여 수준을 고려하여 희소성 여부를 별도로 판단할 수 있습니다.

젊은 석사 졸업생들의 낮아진 기준

네덜란드 석사 학위 또는 이에 상응하는 외국 학위를 소지한 30세 미만 근로자는 감면된 임금 기준이 적용됩니다. 2026년에는 36,497유로, 2025년에는 35,468유로, 2024년에는 35,048유로입니다. 감면액은 졸업 연도가 아닌 나이에 따라 결정되며, 근로자가 30세가 되는 달부터는 일반 임금 기준이 적용됩니다. 감면된 임금 기준으로 졸업생을 채용하는 고용주는 해당 근로자의 30세 생일을 기록해 두어야 합니다.

지정된 네덜란드 연구 기관의 과학 연구원 및 교직원, 그리고 인정된 기관에서 전문의 과정을 밟고 있는 의사는 급여 기준을 충족하지 않아도 자격이 주어지지만, 다른 조건은 여전히 ​​적용됩니다.

지원 방법 및 마감일은 4개월입니다.

해당 제도는 자동으로 적용되지 않습니다. 고용주와 근로자는 공동으로 세무서에 신청해야 하며, 세무서는 시작일과 종료일을 명시한 결정( beschikking )을 내립니다. 그래야만 비과세 수당을 지급받을 수 있으며, 고용주는 해당 결정서를 급여 기록에 보관해야 합니다.

이 분야에서 가장 큰 비용이 드는 부분은 바로 시기 규정입니다. 고용 첫날로부터 4개월 이내에 신청서를 제출하면, 해당 혜택은 고용 첫날부터 소급 적용됩니다. 하지만 그 이후에 제출하면 신청 월의 다음 달 첫날부터만 적용되며, 그 사이의 기간은 영구적으로 소멸됩니다. 특별한 사정이 있는 경우에도 예외는 없습니다. 고위직 채용의 경우, 4개월간의 면제 혜택을 포기하는 것은 수만 달러에 달하는 손실로 이어질 수 있습니다.

거절에 대해 이의를 제기하고 항소할 수 있지만, 더 유용한 방법은 계약서에 서명하기 전에 자격 요건을 확인하는 것입니다.

기간: 60개월, 조기 체류 시 할인 적용

최대 형기는 60개월입니다. 2019년 이전에는 8년이었지만, 2019년 1월 1일부터 5년으로 단축되었고, 이에 따른 유예 조치도 2020년 말에 만료되었습니다. 현재 진행 중인 모든 사건은 60개월 형기로 진행됩니다.

해당 기간은 고용 시작일로부터 25년 이내에 종료된 네덜란드에서의 이전 근무 또는 거주 기간만큼 단축됩니다. 단기 방문은 일정 한도 내에서 제외됩니다. 일반적으로 네덜란드에서 근무한 연간 최대 20일, 개인적인 사유로 네덜란드에 거주한 연간 최대 6주, 그리고 3개월 연속 체류가 한 번에 허용됩니다. 세무 당국 지식 그룹은 이 3개월 연속 체류가 연간 6주 예외 조항을 대체하는 것이 아니라 추가로 적용된다는 점을 확인했습니다. 이전에 네덜란드에 거주했거나 학업을 마친 사람은 5년 수당을 신청하기 전에 해당 감액분을 계산해야 합니다.

여자 국가대표팀(WNT) 기준 상한선

2024년 1월 1일부터 정액세율은 소득세법(Wet normering topinkomens, 흔히 Balkenendenorm이라고 함)에 따른 일반 소득 상한선까지의 보수에만 적용됩니다. 해당 상한선은 2024년 233,000유로, 2025년 246,000유로, 2026년 262,000유로입니다. 따라서 2026년의 최대 비과세 한도는 262,000유로의 30%이며, 상한선을 초과하는 급여에는 비과세 혜택이 적용되지 않습니다.

2022년 마지막 급여 지급 기간에 이미 해당 제도를 적용받았던 직원들은 2026년 1월 1일까지 한도 적용에서 유예 기간을 받았습니다. 하지만 이 유예 기간이 만료되었으며, 2026년부터는 예외 없이 모든 직원에게 한도가 적용됩니다. 이는 올해 장기 근속 고액 연봉 외국인 직원과 그들의 급여 담당 부서에 가장 큰 영향을 미칠 것으로 예상됩니다.

한도는 원천징수 담당자별로 적용되며, 해당 제도가 1년 내내 운영되지 않는 경우 기간에 비례하여 재계산됩니다. 따라서 연중에 이사하는 경우 각 고용주는 자체적으로 기간에 비례한 몫을 적용합니다.

이직

이 결정은 특정 고용주와 근로자에게 함께 부여되며, 근로자가 이직할 때에는 효력이 유지되지 않습니다. 고용주가 변경되는 경우, 기존 계약 기간의 잔여 기간 동안 혜택을 계속 받을 수 있지만, 이전 고용 계약 종료일과 새로운 계약 체결일 사이의 간격이 3개월을 넘지 않아야 하며, 새로운 고용주와 근로자는 새로운 계약 시작일로부터 4개월 이내에 공동으로 새로운 신청서를 제출해야 합니다. 이 경우, 연간 급여 기준을 포함한 모든 조건이 다시 검토됩니다.

3개월의 공백 기간은 엄격하게 계산됩니다. 한 항소 사례에서는 이전 고용이 새로운 계약 체결 18개월 전에 종료되었음에도 불구하고 계약 연장이 거부되었습니다. 그 사이에 직원의 거주 허가가 취소되었음에도 불구하고 세금 심사에는 아무런 영향을 미치지 않았습니다(스헤르토헨보스 게레히츠호프 법원, 2024년 10월 2일, ECLI:NL:GHSHE:2024:3073). 새로운 계약서에 서명하지 않고 사직하는 경우 남은 계약 기간이 불확실해집니다.

30% 규정과 숙련 이민자 기준

비EU 국적자는 일반적으로 네덜란드 이민국(IND)에서 인정하는 고용주의 후원을 받아 고숙련 이민자 ( kennismigrant ) 자격으로 거주 허가를 받습니다. 이 제도는 자체적인 급여 기준을 두고 있는데, 이는 8%의 휴가 수당을 제외한 월 총액으로 표시되며, 30세 미만 근로자에게는 더 낮은 금액이, 신입 사원에게는 더욱 낮은 금액이 적용됩니다. IND는 이러한 금액을 정하여 ind.nl 웹사이트에 게시하고 매년 초에 조정합니다. EU 블루 카드 또한 별도의 기준 금액을 가지고 있습니다.

• 인도 기준은 월 총소득이며, 세법상 과세 대상 소득은 연간 소득입니다. 시간 내에 비과세 공제액이 차감됩니다.
• 하나를 충족한다고 해서 다른 하나가 보장되는 것은 아닙니다. 단축된 교육 연수 기준을 적용받는 직원은 세금 기준에 한참 못 미칩니다.
• 30% 감면 규정을 적용하더라도 급여가 IND 기준치 이하로 떨어져서는 안 되므로, 급여를 비과세 수당으로 교환하는 경우 두 가지 기준 모두를 충족하는지 확인해야 합니다. EU 및 EEA 국민은 허가가 필요하지 않지만 동일한 세금 조건을 적용받습니다.

부분적 외국 납세자 지위의 종료

30% 공제 혜택을 받는 근로자는 소득세 신고서에서 2001년 네덜란드 세법(Wet IB 2001) 제2.6조에 따라 부분 비거주 납세자로 간주되도록 선택할 수 있었습니다. 그러면 2번 항목과 3번 항목은 해당 근로자가 비거주자인 것처럼 계산되어 해외 저축, 투자 및 별장 등이 네덜란드 과세 대상에서 제외되었습니다. 이러한 자산은 종종 급여 소득세 면제액보다 더 큰 가치를 지녔습니다.

해당 선거 제도는 2025년 1월 1일부터 폐지되었습니다. 2023년 마지막 급여 지급 기간에 해당 제도가 적용된 직원에게는 2026년 과세연도까지 부분 비거주자 지위를 선택할 수 있는 유예 조치가 제공되었습니다. 이 유예 조치는 2026년 12월 31일에 종료됩니다. 2027년 1월 1일부터 해당 제도의 적용을 받는 모든 직원은 네덜란드 거주 납세자로 간주되며, 적용 가능한 이중과세 방지 조약의 적용을 받게 되며, 전 세계 소득에 대한 소득세 신고(Box 2 및 Box 3)가 이루어집니다.

해당 그룹의 경우 이는 2027년이 아닌 2026년 계획 수립 시점입니다. 전환 규정에 의존하는 모든 사람은 해외 자산 및 주식 보유에 대한 조약 처리와 2027년 1월 1일 현재 보유 자산의 3번 항목 관련 결과를 포함하여 2027년 상황에 대한 검토를 올해 안에 받아야 합니다.

대안: 실제 발생한 역외 비용을 상환하는 것

정액 지급 방식이 유일한 해결책은 아닙니다. 고용주는 증빙 자료를 제출하면 실제 발생한 역외 비용을 세금 없이 환급해 줄 수 있으며, 이 경우 비율 제한이나 급여 기준, 150km 거리 제한이 없습니다. 이 제도는 정액 지급 조건을 충족하지 못하는 직원, 특히 150km 구역 내 국경을 넘어 채용된 직원에게도 적용되며, 실제 비용이 많이 드는 경우(예: 고가의 복층 주택, 잦은 장거리 귀국 여행, 대가족 이주 등)에 더욱 유용합니다.

2023년부터는 역외 비용 상환 방식을 직원별로 해당 연도 첫 급여 지급 기간에 선택해야 하며, 선택한 방식은 해당 연도에 고정되어 이후에는 변경할 수 없습니다. 직원의 첫 해에는 고용주가 4개월 차 말까지 매 급여 지급 기간마다 두 가지 방식 중 하나를 선택하여 적용할 수 있으며, 이후에는 선택한 방식을 연말까지 유지해야 합니다. 정액 방식 적용이 늦게 시작되는 경우에는 초기 몇 개월 동안의 실제 비용을 상환할 수 있습니다.

이 방식을 위해서는 입증 가능한 기록이 필요합니다. 즉, 영수증, 포함되는 항목을 명시한 정책, 그리고 급여 관리 시스템에서 직원별로 계산한 내역이 있어야 합니다. 2027년부터는 27%로 증가하므로 비교 기준이 변경되며, 고위직 및 잦은 이동이 잦은 직원에 대해서는 재검토가 필요합니다.

고용주가 실제로 해야 할 일

• 계약 체결 전 자격 심사: 해외 채용, 150km 이내 거주 요건, 24개월 중 16개월 이상 네덜란드 거주 경력, 그리고 체류 기간을 단축시키는 이전 네덜란드 거주 이력 등이 심사 대상에 포함됩니다.
• 수당을 지급한 후 과세 대상 급여가 해당 연도의 평균 급여를 초과하도록 보수를 책정하고, 계약서 또는 추가 계약서에 수당이 역외 비용을 보전하는 것임을 명시하십시오.
• 첫 근무일로부터 4개월 이내에 공동으로 지원하십시오. 마감일은 입사 시점이 아닌 계약 체결 시점에 기록해 두십시오.
• 매년 첫 번째 급여 지급 기간에 정액제와 실제 비용 중 하나를 선택하여 기록하십시오.
• 매년 1월 모든 직원을 새로운 기준 및 상한선에 따라 재검사하고, 감면된 석사 학위 기준에 해당하는 직원의 30세 생일과 모든 결정의 종료일을 기록해 두십시오.
• 직원들에게 수당이 어떤 영향을 미치지 않는지 서면으로 알려주십시오. 일반적으로 수당은 연금 산정 대상이 아니며, 사회 보장 혜택 및 주택 담보 대출 능력의 기준을 낮춥니다.
• 고용주를 변경한 경우, 이전 고용 계약이 종료되기 전에 3개월의 공백 기간을 해소하고 새로운 고용 신청을 완료해야 합니다.

Law & More 고용주와 신입 직원에게 다음과 같은 조언을 제공합니다. Eindhoven Amsterdam 해외 파견의 고용 및 이민 측면, 특히 수당이 계약 및 거주 허가와 어떻게 연관되는지에 대해서는 전문가와 상담하십시오. 급여 처리 및 소득세 신고는 세무 전문가와 함께 진행하는 것이 좋습니다.